1、增值税产生的历史渊源？

　　1954年，法国正式提出了增值税这
　　一全新的概念，并用增值税代表了原来对制造商、批发商和劳务提供商征收的营
　　业税。法国的增值税的建立并不是一蹴而就的，而是在探索营业税改革的实践过
　　程中逐步产生的。
　　（1）法国建立增值税前所实行的按照流转额全额征收的营业税，是一个具
　　有累计性质的间接税，这种营业税的特征是多环节阶梯式课税。所谓多环节，是
　　指商品从生产到消费，每经过一个环节发生一次销售都要征税；所谓阶梯式，是
　　指商品的整体税收负担率（即各环节的税收总和占商品流转额的比例）随商品流
　　转环节的增加呈阶梯式递增的现象，其主要原因：一是多环节征税；二是商品从
　　生产到消费，每经过一个环节发生一次销售都要征税。
　　由于营业税税收负担随环节的增加呈阶梯式递增的特点，导致了同一商品的
　　税收负担随生产或流通环节的多少而不同。生产或流通环节越多，该商品的税收
　　负担就越重；反之，税收负担就越轻。
　　例如：某商品的销售价格为1000元，营业税税率为10％，甲厂为全能
　　厂，从原料到产成品全部由本厂生产；乙厂为专业厂，即：购入零件组装产成品，
　　零件价格为500元。
　　甲厂商品中包含的营业税＝1000×10%=100元
　　乙厂商品中包含的营业税=500（零件）×10%+1000（产成品）×10%
　　=150元
　　出现上述情况的主要原因就在于营业税多环节全额课税的税制。由于在每一
　　个环节都按全额征税，致使前一环节已经征过营业税的流转税在下一个环节又重
　　复征税。
　　（2）随着商品经济的发展，法国实行的营业税的这种多环节阶梯式课税的
　　特征与经济发展的要求产生了矛盾。在这一背景下，为解决营业税的累积性对社
　　会化分工和经济发展的不利影响，法国对当时的营业税进行了一些改革。
　　①将工业生产环节的营业税，由原来的多环节征收改为只对最后的产成品生
　　产环节征收，产品生产的中间环节不征收营业税。这一改革虽然解决了中间环节
　　重复征税的矛盾，但并未从根本上解决营业税的重复征税的问题，相反，由引发
　　了许多新的矛盾。
　　第一、同样属于生产和创造价值的生产者，零部件生产者不需要缴纳营业税，
　　而最终的产成品生产者却要缴纳营业税，并且所缴纳的营业税是产品生产全过程
　　各阶段原来应纳营业税的总和，造成了零部件生产者与产成品生产者的水手负担
　　不平。
　　第二、由于只对生产产成品的生产者征收营业税，而将大量的零部件生产者
　　排除在营业税的征税范围之外，使改革后的营业税失去征收的普遍性。
　　第三、由于产成品与中间产品的界限难以划分清楚，给营业税的征收管理带
　　来许多困难。
　　第四、由于只对最终环节的产成品征税，使营业税组织收入的均衡性被破坏，
　　导致政府的财政收入失去稳定性和均衡性。
　　鉴于上述原因，法国政府对这一改革进行了深刻的反思，终于认识到造成营
　　业税税负累积的根本原因，不在于营业税的多环节征税，而在于营业税是按经营
　　活动的每个环节的销售全额征税。因此在反复研究论证的基础上，对营业税进行
　　了进一步的改革。
　　②恢复营业税的多环节征收制度，但允许纳税人在缴纳营业税时，抵扣为生
　　产应税产品而耗用的外购货物在以前环节已纳的营业税。这一改革既保留了营业
　　税多环节征收，组织收入均衡的优点，又消除了重复征税的弊端。这就是后来增
　　值税的雏形。
　　③1954年，法国对前阶段改革后的营业税进行了进一步的完善，扩大了抵扣
　　的范围，对应税的生产、经营活动所耗用的一切投入物或劳务已纳的营业税全部
　　予以抵扣。由于实施了税款抵扣制，就一个环节而言，虽然征税依据仍然是这一
　　环节的全部销售额，但生产、经营活动中的一切投入物的已纳税款均给予抵扣。
　　如果购入物或劳务的适用税率与本环节征税税率一致的话，那么，本环节实际征
　　收的税额正好相当于对本环节生产、经营活动增加的价值所征收的税额。所以，
　　法国将完善后的营业税称之为增值税，以示它与旧的营业税的不同。

增值税是由法国开始执行的
增值税在法国的率先使用取得了良好效果，
表现出诸多优点：（1）税基宽
广，税率简化，易征易管。（2）税负相对公平，
征收成本相对较低。（3）能使交易双方互相勾稽制约，减少了偷漏税现象。（4）增加了财政收入，促进了商品生产与流通。（5
）增强了商品的国际竞争力。等等。因此，增值税制在世界范围内得以广泛传播，其自身也在传播中得以充实与完善。
从国外增值税制的发展来看，总体趋势是由生产型向消费型转变，税率及征管方式趋于统一简化，税收的分配调节作用较充分，行业税负均衡。
我国增值税是1979年开始试点的，试点行业是：机械、农机配件、汽车、船舶制造等行业；计征方法也从5种（加法、减法、
实耗扣额法、购进扣额法、扣税法）统一为2种（购进扣额法和扣税法），
并且采用的是价内计税法。
1994年进行了几个方面改革：
（1）进一步扩大征收范围。
将工业生产领域全部纳入增值税征收范围，并向前扩展到商业贸易。
（2）简并税率。将原有的6种税率（百分之6、8、10、12、14、16）简化为两档。标准税率从原来的14％调为17％，限制低税率为13％的使用范围。零税率仅限于出口环节。
（3）采用价外税模式。实行价税分流。
（4）取消帐簿法，采用发票注明税款抵扣制。
（5）统一了内外两种税制，
内资企业和外资企业符合条件均可实行增值税。
（6）简化了征收方式。
这次改革是在面对更加激烈的国际税务竞争环境下，借鉴西方增值税惯例，并依据我国具体国情进行的，体现了我国经济发展特定阶段的产业政策、分配政策、价格政策、外贸政策以及共同富裕思想等。产品税被取消，强化和扩大了增值税的地位和作用范围，在纵向和横向上扩大了税源。