以摊余成本计量的金融资产有哪些

当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。

摊余成本（amortized cost）是指用实际利率作计算利息的基础，投资成本减去利息后的金额。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果。

算法 金融资产或金融负债的摊余成本：

（一）扣除已偿还的本金；

（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

扩展资料：

一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况：

（1）以公允价值计量的金融资产。可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。

（2）贷款。已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的

借：可供出售金融资产（当日的公允价值）

其他综合收益 （差额）

贷：持有至到期投资－成本、利息调整、应计利息

其他综合收益（差额）可供出售金融资产的期初摊余成本就是求应收本金和应收利息的现值。

参考资料来源：百度百科-摊余成本

摊余成本计量的金融资产什么意思

当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。

摊余成本（amortized cost）

是指用实际利率作计算利息的基础，投资成本减去利息后的金额。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果。

算法 金融资产或金融负债的摊余成本：

（一）扣除已偿还的本金；

（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

期末摊余成本=初始确认金额－已偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失

该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。

摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。

①实际利率法摊销是折现的反向处理。

②持有至到期投资的期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）- 现金流入（即面值×票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本×实际利率）- 本期计提的减值准备

③应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）－支付利息（即面值×票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本×实际利率）

④未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

⑤未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率

金融(专业词语汉语词语）

金融 指货币的发行、流通和回笼，贷款的发放和收回，存款的存入和提取，汇兑的往来等经济活动。

金融（FINANCE）就是对现有资源进行重新整合之后，实现价值和利润的等效流通。（专业的说法是：实行从储蓄到投资的过程，狭义的可以理解为金融是动态的货币经济学。）金融是人们在不确定环境中进行资源跨期的最优配置决策的行为。

金融资产按照持有意图主要分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
取得金融资产的交易费用，只有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产确认交易费用为当期“投资收益”。如确认为其他类金融资产，交易费用一律计入该金融资产初始成本。
“持有至到期投资”如中途部分转让，剩余部分按照公允价值转为“可供出售金融资产”，且两年内不能重新转为“持有至到期投资”。
以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产后续计量按照公允价值，持有至到期投资、贷款和应收款项按照摊余成本进行后续计量。
所谓摊余成本，是初始成本加上按照实际利率、期初摊余成本计算的投资收益，减去已偿还本金、实际收到的利息股利，再减去减值损失后的余额。摊余成本不考虑临时性公允价值变动。
一、持有至到期投资、贷款和应收款项核算
例：（一）2007年1月1日以972.54万元购买一批5年期债券，票面金额1200万元，票面年利率5%，每年1月15日支付利息，最后一年末偿还本金。有能力、意图持有至到期，回收额固定。按照实际利率法，计算实际利率为10%，即未来现金流量现值等于初始投资的利率。
借：持有至到期投资—成本 1200
贷：银行存款 972.54
持有至到期投资—利息调整 227.46
2007年12月31日，投资收益=期初摊余成本972.54*实际利率10%=97.25万元，应收利息=票面金额1200*票面利率5%=60万元，利息调整=97.25-60=37.25万元。2007年末摊余成本=972.54+37.25=1009.79万元。
借：应收利息 60
持有至到期投资—利息调整 37.25
贷：投资收益 97.25
2008年期初摊余成本=上期末摊余成本1009.79万元。2008年1月15日收到利息60万元。
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
2008年底，投资收益=期初摊余成本1009.79*10%=100.98万元，应收利息=60万元，利息调整=40.98万元。期末摊余成本=1009.79+40.98=1050.77万元。
借：应收利息 60
持有至到期投资—利息调整 40.98
贷：投资收益 100.98
2009年，投资收益=1050.77*10%=105.08万元，应收利息=60万元，利息调整=45.08万元。年末摊余成本=1050.77+45.08=1095.85万元。
借：应收利息 60
持有至到期投资—利息调整 45.08
贷：投资收益 105.08
2010年，投资收益=1095.85*10%=109.59万元，利息调整=49.59万元，年末摊余成本=1095.85+49.59=1145.44万元。
借：应收利息 60
持有至到期投资—利息调整 49.59
贷：投资收益 109.59
2011年，利息调整=1200-1145.44=54.56万元，投资收益=54.56+60=114.56万元。年末摊余成本=1200万元。
借：应收利息 60
持有至到期投资—利息调整 54.56
贷：投资收益 114.56
借：银行存款 1260
贷：应收利息 60
持有至到期投资—成本 1200
（二）如果2008年底，经减值测试发现未来现金流量现值1000万元，应该计提减值准备1050.77-1000=50.77万元。这时2008年底摊余成本=1050.77-减值50.77=1000万元。
借：资产减值损失 50.77
贷：持有至到期投资减值准备 50.77
2009年初摊余成本=期末摊余成本1000万元，收回利息60万元会计分录同上。2009年投资收益=1000*10%=100万元，应收利息=60万元，利息调整=100-60=40万元。年底摊余成本=1040万元。
借：应收利息 60
持有至到期投资—利息调整 40
贷：投资收益 100
如果2009年底减值测试，资产公允价值1100万元，应将减值冲回，但冲回后价值不应超过未计提减值该资产当期末摊余成本1095.85万元。故只能冲回减值准备不超过1095.85-1040=55.85万元，实际只计提50.77万元能冲回。
借：持有至到期投资减值准备 50.77
贷：资产减值损失 50.77
（三）如果2008年底，经减值测试发现未来现金流量现值1000万元（只在2011年底收到1331万元，2009年至少2010年无回收现金流），应该计提减值准备1050.77-1000=50.77万元。这时2008年底摊余成本=1050.77-减值50.77=1000万元。
借：资产减值损失 50.77
贷：持有至到期投资减值准备 50.77
2009年初摊余成本=期末摊余成本1000万元。2009年投资收益=1000*10%=100万元，应收利息=0万元，利息调整=100-0=100万元。年底摊余成本=1100万元。
借：持有至到期投资—利息调整（辅导书“持有至到期投资减值准备”？） 49.23
持有至到期投资减值准备 50.77
贷：投资收益 100
如果2009年底减值测试，该金融资产未来现金流现值1150万元，应将减值冲回（减值已冲回），但冲回后价值不应超过未计提减值该资产当期末摊余成本1095.85万元。故只能冲回减值准备=1095.85-11100=-4.15万元，不应该做分录。
借：？？？？？？？？？？？？？？

（三）实际利率一经确定，不再变化，如果中途改变未来现金流量，则按照实际利率将改变后的未来现金流量重新折算为当期初的现值作为当期初摊余成本。
贷款与应收款项核算与账务处理同上。
二、可供出售金融资产
可供出售金融资产如为权益工具，则根据公允价值变动计入“可供出售金融资产—公允价值变动”和“资本公积—其他资本公积”。权益工具处理比较简单。
可供出售金融资产如为债务工具，应该按照摊余成本进行计量，再按照公允价值调整。期初摊余成本不考虑计入资本公积的公允价值变动。
例：（一）2007年1月1日以972.54万元购买一批5年期债券，票面金额1200万元，票面年利率5%，每年1月15日支付利息，最后一年末偿还本金。作为可供出售金融资产。按照实际利率法，计算实际利率为10%，即未来现金流量现值等于初始投资的利率。
借：可供出售金融资产—成本 1200
贷：银行存款 972.54
可供出售金融资产—利息调整 227.46
2007年12月31日，投资收益=期初摊余成本972.54*实际利率10%=97.25万元，应收利息=票面金额1200*票面利率5%=60万元，利息调整=97.25-60=37.25万元。2007年末摊余成本=972.54+37.25=1009.79万元。年末公允价值如为1000万元，则公允价值变动=1000-1009.79=-9.79万元。
借：应收利息 60
可供出售金融资产—利息调整 37.25
贷：投资收益 97.25
借：资本公积—其他资本公积 9.79
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 9.79
2008年期初摊余成本=上期末摊余成本1009.79万元（不考虑公允价值变动）。2008年1月15日收到利息60万元。
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
2008年底，投资收益=期初摊余成本1009.79*10%=100.98万元，应收利息=60万元，利息调整=40.98万元。期末摊余成本=1009.79+40.98=1050.77万元。账面价值=1000+40.98=1040.98万元，公允价值仍为1000万元。
借：应收利息 60
可供出售金融资产—利息调整 40.98
贷：投资收益 100.98
借：资本公积—其他资本公积 40.98
贷： 可供出售金融资产—公允价值变动 40.98
2009年，投资收益=1050.77*10%=105.08万元，应收利息=60万元，利息调整=45.08万元。年末摊余成本=1050.77+45.08=1095.85万元。年末胀面价值=1000+45.08=1045.08万元。公允价值也为1045.08万元。
借：应收利息 60
可供出售金融资产—利息调整 45.08
贷：投资收益 105.08
2010年，投资收益=1095.85*10%=109.59万元，利息调整=49.59万元，年末摊余成本=1095.85+49.59=1145.44万元。年末账面价值=1045.08+49.59=1094.67万元，公允价值等于账面价值。
借：应收利息 60
可供出售金融资产—利息调整 49.59
贷：投资收益 109.59
2011年，利息调整=1200-1145.44=54.56万元，投资收益=54.56+60=114.56万元。年末摊余成本=1200万元。收取本金前账面价值=1094.67+54.56=1149.23万元。
借：应收利息 60
可供出售金融资产—利息调整 54.56
贷：投资收益 114.56
借：银行存款 1260
可供出售金融资产—公允价值变动 50.77
贷：应收利息 60
可供出售金融资产—成本 1200
资本公积—其他资本公积 50.77
（二）如果2008年底，经减值测试发现价值1000万元，应该计提减值准备1040.98-1000=40.98万元，还应把原公允价值变动9.79万元转为减值损失。这时2008年底摊余成本=1050.77-减值50.77=1000万元。
借：资产减值损失 50.77
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 50.77
2009年初摊余成本=期末摊余成本1000万元，收回利息60万元会计分录同上。2009年投资收益=1000*10%=100万元，应收利息=60万元，利息调整=100-60=40万元。年底摊余成本=1040万元。
借：应收利息 60
可供出售金融资产—利息调整 40
贷：投资收益 100
如果2009年底减值测试，资产公允价值1100万元，应将减值冲回，但冲回后价值不应超过未计提减值该资产当期末摊余成本1095.85万元。故只能冲回减值准备=1095.85-1040=55.85万元。