什么是期初未缴税额、本期已缴税额与本期缴纳上期应纳税额？

2024-12-17 14:21:48

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回答1：

　　为更准确地反映一般纳税人增值税申报表中的增值税税款缴纳情况，新的《广东省增值税一般纳税人申报办法》（以下简称《办法》）的《增值税纳税申报表》（见原《南方税务导报》1999年第12期第38页?46页）中增加了“税款缴纳”部分，该部分主要涉及期初欠缴（或多缴）税额、预缴税金多征退税、本期缴纳税额及期末欠缴（多缴）税额等几个重要方面。按照《办法》的增值税纳税申报表填表说明中有关“期初未缴税额”的解释，“期初未缴税额”应等于前期“期末未缴税额”加本期收到的经税务机关审核批准的预缴税金多征退税。本人认为这种直接在本期调整“期初未缴税额”的方法不甚妥当，理由如下：
　　（1）期初未缴税额不能和前期期末未缴税额一致，不符合习惯，也造成报表不连贯；
　　（2）申报表中“期初未缴税额”数额和“应交税金??应交增值税”帐户期初余额会不一致；
　　（3）本期收到的预缴税金多征退税为本期税款征退行为，应该在本期反映，不宜去调整反映期初状态未缴税额情况的“期初未缴税额”；
　　（4）申报表中没有反映预缴税金多征退税的数额，不利于检查稽核，相关关系也不能简单明了。
　　基于上述原因，建议在“期初未缴税额”项目栏下增加“预缴税金多征退税”一栏，独立反映本月收到的经税务机关审核批准的预缴税金多征退税。有关关系式如下：
　　期初未缴税额=前期“期末未缴税额”
　　期末未缴税额=期初未缴税额+预缴税金多征退税+本期应纳税额合计-本期已缴纳税额
　　期末未缴税额=欠缴税额+本期应补（退）税额
　　欠缴税额=期初未缴税额+预缴税金多征退税-（本期已缴纳税额-本期应纳税预缴数）
　　本期应补（退）税额=本期应纳税额合计-本期应纳税额预缴数
　　关于“税款缴纳”项目各栏目的填列，试举例如下：
　　某企业1999年末没有欠税也没有多缴预缴税款，2000年税款缴纳情况如下：
　　（1）1月当月应纳税额合计150元。
　　（2）2月当月应纳税额合计0元，预缴税额50元。
　　（3）3月当月应纳税额合计0元，预缴税额0元。
　　（4）4月当月应纳税额合计70元，预缴税额0元，收到经税务机关审核批准的预缴税金多征退税50元。
　　（5）5月当月应纳税额合计90元，预缴税额100元，清缴欠税220元。
　　（6）6月当月应纳税额合计80元，预缴税额60元，收到预缴税金多征退税10元。

　　对来信反映的问题，陆群英同志作如下说明：
　　2000年1月1日起开始执行的《广东省增值税一般纳税人纳税申报办法》（以下简称《办法》），规范了一般纳税人填列申报表的要求，比较完整、全面地反映了纳税人的涉税事项，并做到帐表相符。其中申报表的“税款缴纳”部分与“应交税金??未交增值税”科目相对应，反映纳税人尚未缴纳的增值税情况，即“期初未缴税额”反映纳税人截止本月初累计未缴（多缴）的税款，该项目根据“应交税金??未交增值税”科目的期初余额填列，“期末未缴税额”反映截止本月末（税款所属时期）累计未缴的税款，包括了上期累计欠缴（多缴）的税款和本期应纳税额中在申报时尚未缴纳（或应退）的数额，该项目根据“应交税金??未交增值税”科目的期末余额填列。
　　至于对预缴税金多征退税的处理问题，《办法》中规定对出口货物实行“先征后退”办法的纳税人收到经税务机关审核批准的预缴税金多征退税时，在当期纳税申报表的“期初未缴税额”直接作增加反映，出现前后申报表数据不连贯，当期的期初未缴税额不等于上期的期末未缴税额，是因为我省实行的是全国统一规定的增值税纳税申报表，表中没有单独反映多缴税金退税填列的情况下而采取的填写要求。“应交税金??未交增值税”科目里涉及到欠缴税款的缴纳、本期应纳税额的缴纳都可以在“本期已缴税额”栏反映，而本期收到退回的预征税款多征退税时，在申报表中就没有单独的栏目可以填写，所以在《办法》中作出如下规定。
　　纳税人在正常生产经营的情况下，本期期初未缴税额应等于上期期末未缴税额，但当出现多缴税金退税情况时，按《办法》的规定，本期期初未缴税额不等于上期期末未缴税额，差额就是收到退回的预征税款。有关的关系式为：
　　本期期初未缴税额=上期期末未缴税额+退回多征预缴税额
　　本期期末未缴税额=本期期初未缴税额-本期已缴税额+本期应纳税额
　　本期期末未缴税额=欠缴税额+本期应补（应退）税额
　　上述关系式与张守卫同志来信列出的关系式逻辑上实际是一致的，即把“退回多征预缴税款”放置在“期初未缴税款”来反映，并且与“应交税金??未交增值税”科目所反映的内容相符。而张守卫同志则将其单列出来，以能更明了地反映，其实它们放置在哪一项目都行，关键是现行法规如何规定，现行法规采用前一种方式，则应该将“退回多征税缴税款”先在“期初未缴税额”计算出来后再填列。
　　试以来信的例子说明现行纳税申报办法的申报表“税款缴纳”部分有关栏目的填写：

回答2：

期初未缴税额（25行）：为纳税人前一期申报的“期末未缴税额（多交为负数）”

本期已缴税额（27行）：指纳税人本期实际缴纳的增值税额（但不包括本期入库的纳税检查的查补税款，应该分别在37行反映）。

本期缴纳上期应纳税额（30行）：填写本期上缴上期应缴未较的增值税。如果前一纳税期“期末未缴税额”为正数，就应该在本期缴纳，因此本行数字应该与25行一致的。如果本期没有缴纳上期应缴未较的增值税，申报系统会自动在33行反映欠缴税款。

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