如何对销售与收款循环中的"主营业务收入"进行审计

一、销售与收款是企业重要的业务循环，具体包括为：
1、企业利润形成的基础是主营业务收入，款项的及时收回是企业资产安全的重要保证；
2、从企业业务循环的角度看，销售与收款是形成企业利润和现金流入的主要方面；
3、从审计的角度看，对销售和收款的确认既影响资产负债表中的流动资产额，也影响利润表中的营业收入和管理费用，最终会体现在企业的利润额中；
二、对销售与收款循环的审计重点是发现可能存在的虚记问题，具体包括为：
1、通过对企业所面临的经营风险的评估，分析可能在营业收入上存在的重大错报风险；
2、进行控制测试来发现可能形成风险的环节，评估重大错报的风险水平；
3、进行营业收入的分析程序来发现疑点，进行凭证抽查和截止期测试来寻找销售虚记的证据；
4、对应收款项执行函证程序来发现应收款项高估和营业收入的虚记；
三、主营业务收入审计的目标共5个，包括为：
1、确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；
2、确定所有应当记录的营业收入是否均已记录；
3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；
4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；
5、确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报；
四、主营业务收入审计的实质性程序
1、实施营业业收入的分析程序；
2、编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对；
3、审查主营业务收入确认的正确性；
4、进行销售截止测试；
5、审查销售退回、折扣与折让的会计处理是否正确；
6、确定主营业务收入是否恰当地在损益表上披露；
7、企业有无混淆各种收入的界限，将正常的收入作为其他业务收入处理，或将其他业务收入作为主营业务收入列示。