对主营业务收入进行审计时,通常需要实施哪些目的的审计程序?

1、评审企业营业收入内部控制系统的健全性和有效性。评审时，审计人员应对如下要点进行审查：

企业销售业务的不相容职务是否分离，企业的发货、退货、折让与折扣的制度是否健全、有效；企业营业收入是否实行计划管理，是否建立和执行收入目标管理责任制；企业营业收入是否实行合同控制，是否有专人负责合同的记录与控制工作。

企业对浮动价格是否建立和执行严格地授权批准制度；企业营业收入是否建立和执行记账、对账和清帐制度；企业营业收入是否建立发票的领用、开票和结算的制度等。

评审的方法，一般是先采用调查表、程序图等方法，对企业团营业收入内部控制系统的健全性进行调查，然后采用查询、观察等方法对企业营业收入内部控制系统的有效性进行测试，再经过分析评价，确认对企业营业收入进行实质性审计的范围、重点、程序和方法。

2、分析企业营业收入总体的真实性和正确性。分析的重点，是确认企业营业收入总体的真实性和正确性。分析的方法是，调阅企业营业收入帐簿、计划及其他有关资料，编制营业收入分析表，对比分析本期营业收入计划与实际的差异情况，评价企业营业收入的完成情况。

对比分析不同期营业收入的差异情况，评价企业不同期营业收入变动趋势。通过揭示企业营业收入的异常变动情况，进而查明其原因，从总体上揭示企业少记、隐瞒或虚记营业收入的情况，为具体审查营业收入指明方向，提供线索。

3、验证企业营业收入在会计报表上表达的公允性。验证的重点是：会计报表营业收入项目是否真实地反映企业营业收入的实际情况；营业收入的计价是否合规、正确；应在会计报表中披露的有关营业收入的事项是否已经适当披露。

验证的主要方法，是将会计报表中的营业收入项目的数额与其相关营业收入账户的记录进行核对，验证其真实性与公允性：抽查主要营业收入业务，验证其计价是否合规、正确；将调查分析所掌握的需要披露的营业收入事项与企业会计报表附注或说明中的有关营业收入事项进行复核，验证企业会计表对营业收入的披露是否适当。

4、审查企业营业收入的真实性、合法性和正确性。审查的重点是：营业收入的确认、计算与记录是否真实、合法、正确。

审计的主要方法是：审阅营业收入明细账，抽查有关会计凭证，验证合同、发票和收据是否真实、合法；结合企业销售和结算的方式，验证企业营业收入的确认是否合规、正确；验算主要营业收入额，确认营业收入计算是否符合一贯性和正确性。

5、审查企业营业收入账务处理的合规性与正确性。审查的国重点是：营业收入账务处理的依据资料是否真实、合法；账务处理的会计分录是否合规、正确；注意企业有无少记或隐瞒营业收入的问题。审查的主要方法是：审阅企业营业收入及相关业务的明细账，抽查其会计凭证，验证其账务处理是否合规、正确。

同时，还应根据有关业务的合同及其他相关业务的资料，采用分析与查询的方法，查明企业少记、隐瞒或虚记营业收入的问题。

1、是否存在只开票实际没有发货的虚增收入；

2、是否存在通过关联企业交易人为增加收入；

3、是否存在虚拟的“不开票销售收入”从而虚增主营收入；

4、是否销售不开发票不确认收入人为减少收入；

5、是否通过关联企业人为降低交易单价转移利润。

审查企业营业收入账务处理的合规性与正确性。

审查的国重点是：营业收入账务处理的依据资料是否真实、合法；账务处理的会计分录是否合规、正确；注意企业有无少记或隐瞒营业收入的问题。审查的主要方法是：审阅企业营业收入及相关业务的明细账，抽查其会计凭证，验证其账务处理是否合规、正确。

主营业务收入的审计目标：
(1)证实营业收入的真实性：根据权责发生制原则审查、证实企业营业收入的确认是否符合会计准则及有关规定，记录的金额是实际发生的。
(2)证实营业收入计价与分类正确性：对企业营业收入进行审查时，应严格审查各项收入的分类是否合规、合理，查明有无相互混淆、影响应纳税额及利润正确性的情况。
(3)证实营业收入的完整性：查明有无混淆不同会计期间营业收入界限，人为调节企业营业收入的现象等。
主营业务收入实质性测试审计程序
1．取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2．查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。特别要注意视同销售行为的会计处理是否恰当。
对产品销售收入确认的审查，主要是采用抽查法、核对法和验算法。
3．选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：
（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售由结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；
（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。
4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。
5．抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。
6．实施销售的截止期测试。截止期测试是实质性审计测试中常用的一种具体审计技术，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。