（1）视金额和影响程度发表保留或否定意见；（2）首次接受委托通常情况下要对上期财务数据执行一定的审计程序，但是由于审计报告是对资产负债表日的财务状况、全年的经营成果和现金流量发表意见，因此如果对本资产负债表日取得了适当的审计证据，一般不因为上期数据发表保留意见；（2）视未能执行程序的原因，发表保留或否定意见。
