新会计准则对会计信息质量的影响

新会计准则对会计信息质量的影响分析

1.新旧准则的比较概述

新会计准则体系由基本准则、具体准则两个部分构成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定。所以笔者现将其分成两个部分分别进行比较。

1.1新旧会计基本准则的区别

（1）会计基本准则适用范围不同

旧会计基本准则的适用范围包括设在中华人民共和国境外的中国投资企业，新会计基本准则调整为适用于在中华人民共和国境内设立的企业。

（2）新会计准则增加了财务会计的目标

新准则中财务会计的目标是向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

（3）新会计准则引入新的会计计量属性——公允价值

美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。此次新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎。

1.2新旧会计具体准则的对比

（1）新准则对存货计价方法进行了调整

新准则计价方法取消了“后进先出法”和“移动平均法”，一律使用“先进先出法”，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出法”、存货较多、周转率较低的企业，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。

（2）新准则对无形资产准则进行了变革

第一，旧会计准则规定无形资产研发支出全部计入管理费用，新准则将企业的无形资产开发划分成两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行独创性的有计划调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产

品等。新准则规定，研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果满足一定的条件，可进行资本化处理，计入无形资产。

第二，新会计准则改变了原准则无形资产一律分期平均摊销的作法。新准则中，对无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定。

（3）新准则在资产减值准备计提方面作了变动

新准则规定，长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商誉）的资产减值损失不再允许转回。另外，新准则在《企业会计准则第 2号——长期股权投资》、《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》等准则中也涉及相关资产的减值问题。主要规定包括：采用公允价值计量的投资性房地产、交易性证券（类似原短期投资）不再考虑减值问题。除交易性证券外的金融工具（包括原应收账款、委托贷款）和存货的资产减值损失允许转回。长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商育）的资产减值损失不再允许转回。

（4）新准则中债务重组准则进行了变革

新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债务人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。另外，应特别注意，新准则在债务重组的定义中，明确了只有在债务人发生财务困难的情况下，才可以对获得的债务的让步确认为债务重组收益。

（5）新准则对企业合并报表会计处理方法发生变革

其一，企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交 易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。其二，合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数 的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。