中外会计信息的披露比较

　　中外会计信息披露的比较

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　　一、会计信息规范的比较

　　在规范上市公司会计信息披露的立法方面，美国主要是《证券法》和《证券交易法》；而我国将证券发行、证券交易统一于《证券法》之中；另外，我国还借鉴了英国的作法，制定了《公司法》。鉴于会计信息的重要作用，我国还专门制定了《会计法》。

　　规范会计信息披露方面，英美两国立法均强调三方面内容：强制披露、强制审计、法律责任。英美两国的会计信息披露制度均由三大体系构成：会计准则体系、会计信息披露规则体系、审计准则体系。在我国也强调强制披露、强制审计、法律责任这三方面的内容，但我国对于法律责任中信息披露及时性的民事赔偿责任未作规定，还有一些规定过于原则、抽象，不便于司法的具体操作。

　　在美国，会计准则的制定机构是财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board，简称FASB）。美国证券委员会（SEC）保留了对FASB所制定会计准则的监督权和否决权。在我国，会计准则的制定机构是财政部，它和证监会的关系不像美国SEC和FASB那样有权威性的高低之分，它们都是国务院下属的行政部门。我国上市公司目前执行的是财政部于2000年12月29日颁布的《企业会计制度》。

　　二、我国企业会计制度和国际会计准则涵盖范围的对比

　　我国目前实行的企业会计制度已经涵盖了国际会计准则的绝大部分内容，国际会计准则所规范的经济业务，在我国除没有、较少发生或不普遍的外，如恶性通货膨胀经济中的财务报告等，基本都能找到相应的规定。不同之处在于，我国会计标准采取“会计准则”、“会计制度”的并存形式，而且在某些具体要求方面，还与国际会计准则存在差异。

　　三、中外会计准则基本要求的对比分析

　　（一）国际会计准则的制定以使用者决策有用性为基本目标，以真实性和公允性为基础；我国的会计准则制定考虑到决策有用性的要求，同时追求多元目标，并不以公允价值作为会计准则制度制定的基础。

　　（二）由于我国资本市场尚处于发展的初期，会计准则和制度在满足资本市场需求的同时，更多地考虑众多国有企业和其他企业的要求。

　　（三）国际会计准则适用于市场经济条件下需要对外提供真实公允会计报表的所有企业；我国会计体系中行业会计制度和财务制度、企业会计准则、企业会计制度并存，它们各自的适用范围不同。

　　四、在两种会计标准下的A、B股净利润差异分析

　　（一）沪市同时发行有A、B股的公司2001年年度报告中汇总出的两个利润数字。

　　本文随机地抽取了上海证券交易所同时发行A、B股的五十多家公司中的17家公司，将其分别按中国会计标准计算的净利润与按国际会计标准计算的净利润进行对比，列表如下：

　　表1 中外会计标准计算的净利润比较表金额单位：千元

　　股票代码 股票简称 按中国会计准则计算的净利润 按国际会计准则计算的净利润
　　900902 二纺机 1389.63 3095.30
　　900903 大众交通 210330 187291
　　900904 永生数据 4367.3 1718.4
　　900905 ST中纺机 661.20 1737.8
　　900907 胶带股份 2814 3939
　　900909 轮胎橡胶股份 1660.2 24176.8
　　900910 海立股份 12807 15784
　　900911 浦东金桥 9743.1 6304.8
　　900912 外高桥 917 3656.1
　　900916 凤凰股份 1826.5 3157.4
　　900920 上柴股份 4447.8 849
　　900930 上海邮通 6143.8 6691.5
　　900940 华源股份 8108.1 3882.3
　　900941 东方通信 20734.4 21151.9
　　900946 ST轻骑 69.98- 79.42
　　900950 ST新城B 19.11- 17.22
　　900955 茉织华 20835.4 21123.9

　　从上表我们可以看出，按中国会计标准计算的净利润与按国际会计准则计算的净利润存在着差异，这些差异是如何形成的呢？下面本文选取二个同时发行A、B股的上市公司分析其采用不同会计标准净利润存在差异的原因。

　　1、大众交通（全称：大众交通集团股份有限公司，A股代码600611，B股代码900903）按不同会计标准计算的净利润差异分析

　　表2 金额单位：千元

　　项目 净利润
　　按中国会计标准编制 210330
　　按国际会计标准调整合计 23039
　　(1)加速折旧 -67241
　　(2)旧车处置收益 76326
　　(3)无形资产摊销冲回 9204
　　(4)冲销开办费 2938
　　(5)固定资产减值准备 -10594
　　(6)递延税项 12204
　　(7)其他 -45876
　　按国际会计准则编制 187291

　　2、凤凰股份（全称：凤凰股份有限公司，A股代码600679，B股代码900916）按不同会计标准计算的净利润差异分析

　　表3 金额单位：千元
　　项目 净利润
　　按中国会计标准计算合并税后利润
　　按国际会计标准调整 1826.5
　　冲回以前年度（额外）计提的坏账准备 11203
　　冲回以前年度（额外）计提的折旧准备 5937
　　冲回以前长期投资减值准备 3828
　　冲销无形资产 1744
　　冲回存货计提准备 1176
　　以前年度损益调整的不同会计处理手段 -75490
　　其他 1763
　　按国际会计准则计算公司本年度合并净利润 3157.4

　　从以上净利润差异分析可看出，在按企业会计制度计量的利润与按国际会计准则计量的利润中，各公司受影响项目不完全相同，但其中坏账准备、存货跌价准备、待摊费用、递延资产、无形资产摊销、投资减值准备、固定资产折旧、资产重估等项目的影响相对较大，各项资产减值准备项目尤其明显。

　　因此，在上面所列出的A、B股利润差异中，有约三分之一是属于专业判断不同造成的差异（递延资产、无形资产的摊销，固定资产折旧），其他约三分之二是属于准则之间不同规定所导致的差异。因为我国目前的市场经济建设尚处在初级阶段，公平、公正、公开的市场环境尚未形成，所以在企业会计制度中不允许采用公允价值记账，这一点是与国际会计准则的根本区别所在。

　　五、结论

　　在目前的会计规范中，如果以公允价值概念的会计准则为记账基础，会计师在进行业务处理时，要以公允价值概念来进行判断，这要求会计师有较高的职业判断能力以及职业道德水准。如果用不以公允价值概念为基础的会计制度进行会计核算，则要对会计估计提供更详细的指导，对会计师在职业判断能力和道德水准方面的要求相应较低。两种类型的会计标准都不能保证总是能够向市场提供可靠的决策相关信息。

　　但两种类型的会计标准与不同的监管体系相适应。以公允价值概念为基础的，要求会计师有较高的职业能力和职业道德水准，并承担较高的职业责任，这是一种以自律为主导的体系。监管可以用法律手段为主，而行政手段为辅。不以公允价值概念为基础的，则要求以合规为基础。这是一种非自律主导型的体系，对会计师在职业能力和职业道德方面的要求相对较低，监管常常要以行政手段为主要调节手段。这两种类型的体系可分别称为自律型和监管型。我国在当前显然属于监管型的体系，当前的我国企业会计制度大体上与这一体系是相适应的。

　　因此，随着中国加入WTO，我国的会计工作以及相应的制度准则应加快适应国际化的步伐，会计标准应以公允价值概念为记账基础。