(一)流动资产清查结果的处理
流动资产的清查主要包括:库存现金和存货(如原材料、库商品、在产品)等。
其清查结果的处理均分为批准前、批准后。
1.批准前的会计处理
(1)盘盈流动资产时:
借:原材料
库存商品
生产成本
库存现金
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
(2)盘亏流动资产时:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:原材料
库存商品
生产成本
库存现金
2、批准后的会计处理
(1)流动资产盘盈批准转销时
库存现金盘盈转销:
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:其他应付款(查明原因)
营业外收入(无法查明原因)
存货盘盈转销:
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:管理费用
(2)流动资产盘盈批准转销时
库存现金盘亏转销:
借:其他应收款(查明原因)
管理费用(无法查明原因)
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
存货盘亏转销:
借:其他应收款(责任人或保险公司)
原材料或银行存款(残料变价收入)
管理费用(一般经营损失或定额内损失)
营业外支出(非常损失)
流动资产清查结果处理举例:
1.某企业在财产清查中,盘盈库存商品1 000元。已填制“实存账存对比表”,做会计分录如下:
(1)在报经批准前:
借:库存商品 1 000
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 000
(2)经批准作冲减管理费用处理时:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000
贷:管理费用 1 000
2.某企业在清点现金时,发现长余100元。已填制“现金盘点报告表”,做会计分录如下:
(1)在报经批准前:
借:库存现金 100
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100
(2)经查明现金长余100元中的60元退还某单位,其余40元无法查明原因,经批准处理时:
借:待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 100
贷:其他应付款 60
营业外收入 40
3.某企业在财产清查中,盘亏库存商品800元、材料200元。已填制“实存账存对比表”,做会计分录如下:
(1)在报经批准前:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000
贷:库存商品 800
原材料 200
(2)经查,原材料属于非常损失;库存商品应由责任人赔偿200元,保险公司赔偿500元,其余100元属于定额内损失。经批准作如下处理:
借: 管理费用 100
其他应收款——应收保险公司 500
——应收××赔款 200
营业外支出 200
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损 1000
4.某企业在清点现金时,发现短款50元。已填制“现金盘点报告表”,做会计分录如下:
(1)在报经批准前:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
贷:库存现金 50
(2)经查明现金短款50元中,应由责任人赔偿20元; 30元无法查明原因,据管理权限,经批准列入管理费用
借:其它应收款——应收××赔款 20
管理费用 30
贷: 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
(二)固定资产清查结果的处理
1.盘盈固定资产的会计处理
借:固定资产(按重置价值)
贷:以前年度损益
盘盈固定资产会计处理举例:
某企业在财产清查中,盘盈机器设备一台,市场价值为5 000元,估计六成新。已填制“实存账存对比表”,做会计分录如下:
根据“实存账存对比表”所确定的固定资产净值入账。
借: 固定资产 3 000
贷:以前年度损益调整 3 000
2.盘亏和毁损固定资产的会计处理
批准前:
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
贷:固定资产
批准后:
借:其他应收款(赔偿款)
原材料或库存现金(残值收入)
营业外支出(净损失)
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
盘亏或毁损固定资产会计处理举例:
1.某企业在财产清查中,盘亏机器设备一台,账面原值为8 000元,已提折旧3 000元。已填制“实存账存对比表”,做会计分录如下:
(1)在报经批准前:
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 5 000
累计折旧 3 000
贷:固定资产 8 000
(2)经批准作营业外支出处理时:
借:营业外支出 5 000
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 5 000
2.假定经查明上述机器设备因火灾所烧毁,保险公司应赔偿50%,残值变卖取得现金500元。则应做会计分录如下:
借:其他应收款 2 500
库存现金 500
营业外支出 2 000
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 5 000
(三)往来款项清查结果的处理
往来款项主要包括应收账款和应付账款。其清查结果的处理均不通过“待处理财产损溢”账户核算。
经查明确认无法收回的应收账款,经批准应作为坏账损失转销:
借:坏账准备
贷:应收账款
经查明确认无法支付的应付账款经批准转作营业外收入:
借:应付账款
贷:营业外收入
往来款项清查结果的账务处理举例:
1.某公司在财产清查中,应收某单位货款1 000元,已查明该单位因遭受火灾生产经营受到重大损失,所欠款确实无法收回。经批准核销,做会计分录如下:
借:坏账准备 1 000
贷:应收账款 1 000
2.某企业在财产清查中,查明应付某单位购料款3 200元,因该单位撤销,确实无法支付。经批准核销,做会计分录如下:
借:应付账款 3 200
贷:营业外收入 3 200