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　　会计报表附注及基本内容

　　一份完整的财务会计报告由三部分组成。第一部分是会计报表，第二部分是会计报表附注，第三部分是财务情况说明书。

　　会计报表附注
　　会计报表附注
　　是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

　　会计报表附注是年度财务会计报告的重要组成部分，是充分披露会计信息的手段。一份完整年度财务会计报告书，必须有会计报表附注。

　　会计报表附注的基本内容

　　图11-1 会计报表附注的基本内容

　　1．公司的基本情况
　　公司的基本情况应该由编表人做一下说明。包括：公司的历史沿革、公司所处的行业性质、公司的经营范围、公司的主要产品和提供的劳务及公司在报告期间发生的收购或出售资产，或合并等一些重大的业务等。交代这些内容的目的是让读表者对公司的基本情况有个了解。比如，如果想了解这个公司的规模，企业的法定代表人是不是经常更换，公司高层领导的更换情况，都可以通过附注查看。再如，想了解这个企业的真假，可以借助法人营业执照号码到工商局查阅。

　　2．主要会计政策及变更情况的说明
　　在会计界中，会计政策主要指会计核算时所使用的方法及计算的基本原则。编表人对会计政策做出的说明，大致包括以下内容：
　　（1）目前企业执行的是什么会计制度。在1993年以前，我国有100多套会计制度，1993年以后按行业把100多套会计制度，改成了十几套行业会计制度，而现在会计制度改革后又改成了三套会计制度，分别是企业会计制度、金融企业会计制度、小企业的会计制度。企业如执行不同的制度，则对企业的要求就不一样。比如， 企业执行企业会计制度， 那么国家对企业的要求就严格一些。 如果是执行小企业会计制度， 那么国家对企业的要求就相对放松一些， 所以企业要交代出所执行的会计制度。

　　图11-2 会计制度体系
　　（2）会计年度。我国会计年度一般都是从1月1日到12月31日，介绍会计年度的目的是告诉读表人，利润表的期间是从1月1日到12月31日。资产负债表有两个时点：一个时点就是1月1日，叫期初；另一个时点就是12月31日，叫期末。
　　（3）短期投资期末计价。在资产负债表中，短期投资的项目无论是买股票或买债券，如持有时间不超过1年，按成本来核算。即将买股票时所花了的钱记在账上，再编到报表上，这种情况下，短期投资就是成本。但如果时间往后推移，到了6月30日，或到了12月31日怎么办？国家对股份公司和上市公司有规定，对于短期投资在期末时，要求企业对成本与市价进行比较，采用孰低法记账。例如拿股票的成本同现行的股市市价做一下比较，如果成本低于市价，就按成本数填写在报表上，如果现行市价低于成本，那么报表上应该填写现行市价。如果企业不是股份公司，那么就按成本进行核算。股份公司有义务说明短期投资期末采用孰低法记账。这样说明后，读表者就知道企业的短期投资是多少。
　　（4）坏账准备。坏账给企业造成的损失，被称为坏账损失。会计核算上一般采取的方法是提前估计，就是将无法收回的款，提前做账。企业有义务在附注中说明按照什么方法来核算。如有的企业用直接转销法，即应收款确认无法收回了，直接做费用；有的企业是用备抵法，就是提前估计有多少无法收回，然后提前做费用。如果企业不说明采用哪种方法，读表人就不知道报表的数是怎么算出来的。比如在附注中写这样一句话：
　　本企业采用备抵法核算坏账准备，并按应收账款年末余额的千分之五来计提。
　　那么读表人就知道企业所使用的方法是备抵法，是按年末资产负债表上的应收账款乘千分之五算出坏账准备的。
　　（5）固定资产的折旧问题。关于折旧，我国企业通常采用的是平均年限法，就是按平均年限来折旧。国际上很多发达的国家，采用的是加速折旧法。不管用平均年限法还是加速折旧法，附注中都要告诉读表人采用什么方法折旧。例如，企业这样描述：本企业采用平均年限法计提折旧。有这一句话还不够，因为读表人并不知道这数是怎么算出来的。所以会计报表中为了使语言再简洁一点，通常情况下又画个表，表项目为：第一，类别。如房屋、机器设备、运输设备、仪器仪表、办公设备等；第二，净残值率；第三，使用年限；第四，月折旧率。用这样一张表格将基础数据提供给报表阅读者，就知道折旧是怎么算出来的。
　　（6）存货。存货，就是流动资产中的一些材料和商品。存货用什么方法核算，企业有义务做出解释。比如说，关于存货可以用这样一段话来描述：本企业存货采用实际成本计价核算；存货发出采用先进先出法计价；包装物、低值耗品，摊销采用五五摊销法；存货期未采用成本与可变现净值孰低法计价。
　　上述第一句话告诉读表者，企业不用计划成本核算，也不用售价核算，而是按进价或按实际成本来核算；第二句话对存货的核算方法作出解释，告诉读表者，当存货要出去时是按照先进先出的规则来算成本；第三句话就是指，如果已经领用了存货，那么这个存货中其实只含其价值的50%，而另外50%已经被摊销掉了。这些内容要实事求是，虽然比较繁琐，但是编表人有义务给读表人做出这样的解释，当这些政策发生变更时，编表人不要忘记还要把这些政策变更的形成、变更的原因和对财务状况的影响做出解释。
　　有了主要会计政策及其变更情况的说明，那么读表人对于报表中数字的理解将更加到位，更加准确，读表人要想真正了解数的计算方法，应该耐心阅读会计报表附注中的主要会计政策。

　　主要会计报表项目注释
　　会计报表中，有三张主表，分别是资产负债表、利润表和现金流量表。主要项目注释，就是对报表的项目内容做出具体解释，举例说明注释所起的作用。

　　1．货币资金
　　资产负债表流动资产第一项就是货币资金，主要会计报表注释如下：2001年12月31日，货币资金的余额是1000万元，其中介绍了现金人民币、现金美元、折合的人民币、银行存款、人民币存款、美元存款、折合人民币、汇票存款、本票存款等分别是多少，最后小计1000万元。读资产负债表时，读表人只知道此时此刻或12月31日，流动资产有1000万元，但是不知道具体项目是什么，当读到会计报表项目注释时，会知道1000万元的具体构成内容，所以会计报表项目注释使读表人对数字理解将更加具体、更加准确、更加到位。

　　2．应收账款
　　在主要会计报表中的注释如下：
　　（1）应收账款按账龄分类。欠账期在3个月内有多少，3个月到6个月有多少，6个月到1年的有多少，1年到2年的有多少，2年到3年的有多少，3年以上的有多少。为什么要用账龄向读表者解释？因为按照常规，欠账时间越长，收不回来的可能性就越大。账上告诉读表者有多少应收账款，虽然提了坏账准备，但是读表者应该用自己的眼光来分析有多少能够收回。
　　（2）列出主要的债务人。如果这些主要的债务人之间，不存在关联方交易的话，即不是母公司和子公司之间做交易，还比较简单，如果是关联交易，还需要注释出它们之间做的是什么交易，价格是多少，结算的有多少，没结算的有多少，也要由读表人自己来加以判断。
　　类似这样的项目，可以有很多很多，所以作为企业的编表人来讲，资产负债表、利润表、现金流量表中有很多项目，是一个很繁重的工作，会计制度要求可以由企业自己来判断，认为是主要项目，就必须解释，不是主要项目就可以不解释。

　　或有事项说明
　　或有事项是指可能导致企业发生损失或收益的不确定状况或情形，其最终结果只有在未来发生或不发生某个事件时，才能得到证实。那么这样的事项对于读表人来讲有什么用呢？打个比方，拿一个上边写“小心地雷”的小红旗，然后插在有地雷的地上，当插上小红旗以后，如果谁踩到了地雷，那是自愿的，但是有地雷但没插上小红旗，导致别人踩到了地雷，那编表人就负有不可推卸的责任。
　　或有事项说明的内容包括：贷款担保、待决诉讼、产品质量担保等。下面介绍一下货款担保和产品质量担保。
　　（1）贷款担保。在企业中经常会出现，A企业为B企业做贷款担保，C企业的领导为了朋友或同学做贷款担保等情况，当企业给别人做担保时，有时候会连累自己的企业，而这种连累有时是致命性的。如果A企业给B企业贷款担保了7500万元，但到期对方不能偿还，不能履行合同的承诺，那么企业自己应该承担连带责任。因此企业有义务在报表附注中告诉读表人，本企业为某企业做贷款担保金额多少，担保条件是什么，担保期限到哪一天。由读表人自己去判断，对方能否偿还，发生的概率有多高。
　　（2）产品质量担保。现在有很多企业，在现有的技术条件下对于自己产品的质量过于信任，在社会上提出了很高的承诺，一旦技术进步，或者原来认识上的不足，使产品出现质量问题，将给企业造成很大的损失，但是这样的损失将来能否发生，企业现在也不知道。怎么办呢？企业需要告诉读表人，企业对产品质量的担保是一种什么条件。

　　资产负债表日后事项中的非调整事项
　　资产负债表日， 通常指每年的12月31日。 资产负债表日后指的是自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间，这段时间叫日后。 比如，这个企业的会计制度规定， 报告应该在 3 月底之前报出。 那么，这个决算年度 12 月 31 日到下一年度的 3 月之前的时间，就叫资产负债表日后。
　　资产负债表日后事项有两种：一种是调整事项，一种是非调整事项。在这里只介绍非调整事项。非调整事项是资产负债表日后才发生的事项，这件事情本身对于理解和分析报表来讲比较重要，企业必须做出解释。

　　【案例】
　　A企业12月31日编了资产负债表和利润表。在2月份，A企业发生一场火灾，造成重大的经济损失。那么财务报表已经报出去了，可是财产大部分被烧毁，这一事项完全是资产负债日后新发生的，与资产负债表日存在的状况无关，但是A企业要解释由于发生重大的火灾事故，造成重大经济损失，估计损失数是多少，不能估计的，可以说造成的损失无法估计，那么读表人就会重新认识企业。

　　其他需要说明的事项
　　除了前边介绍的这些内容，还有一些其他事项需要说明，如会计政策和会计估计及其变动的处理和方法，关联方关系及其交易等，例如：
　　1．根据本公司与母公司M公司签订的协议，由M企业统一管理本公司的退休统筹基金，并汇合后统一上交给退休统筹基金单位，2001年本公司按规定计算并支付此项目费用为70万元，2000年本公司支付的此项费用为40万元。
　　2．2001年支付给关键管理人员的报酬（包括采用货币、实物形式和其他形式的工资、福利、奖金、特殊待遇及有价证券等）总额为人民币15万元；2000年为人民币10万元。
　　以上都是需要说明的事项。

　　财务情况说明书及内容

　　图11-3 财务情况说明书的内容
　　财务情况说明书是编表人对企业财务状况所做的简明扼要的说明，通常包括以下几个方面的内容：

　　企业生产经营的基本情况
　　把企业的经营情况做一下解释，包括这个企业的主营业务范围及经营情况；按销售额排列公司在本行业的地位；主要商品占销售市场的百分比；公司员工数量和专业素质及培养提高的目标；经营中出现的问题与困难以及解决方案；公司经营环境情况，如采购环境、生产环境和销售环境的变化；新年度的业务发展计划，如生产经营的总目标及措施、配套资金的筹措计划、新产品的开发计划等。

　　企业利润实现和分配情况
　　在利润和利润分配表中，虽然利润的实现情况都有，但可能有人还是看不懂表，而愿意看财务情况说明书，因此需要编表人把本年度企业盈利情况和利润分配情况，简单做一下说明。

　　企业资金的增减和周转状况
　　在资金增减和周转状况这部分中，公司要说明：本年度内公司各项资产负债、所有者权益、利润构成等项目的增减情况及其原因；存货、应收账款、流动资产、总资产等资产的周转率等。
　　通过以上几个方面的内容介绍可以发现，财务情况说明书实际上就是用简明扼要的语言，把公司基本的财务情况做一个简单的说明。