医院财务收支审计案例分析
摘要：随着审计机构审计工作的加强，越来越多地把医院财务收支列入审计重点。近几年来，通过对医院的审计，暴露出在财务收支方面存在很多违规违纪的行为。
关键词：财务收支；审计；案例；分析
随着审计机构审计工作的加强，越来越多地把医院财务收支列入审计重点。近几年来，通过对医院的审计，暴露出在财务收支方面存在很多违规违纪的行为。为建立健全医院内部会计管理制度，全面贯彻执行会计法律、规章和制度，保证会计工作有序地进行，笔者对搜集到的审计机构的《审计报告》和《审计决定书》采用案例分析的形式，指出财务收支不规范的严重性和危害性，并提出改进措施，有助于促进财会人员树立法律观念，加强财务收支管理，保护医院财产的安全和完整。
1医院收入缺乏完整性医院收入是医疗消耗的主要补偿渠道，完整反映医院收入全貌，不但直接体现医护人员创造的劳动价值和财政补助政策的落实，也能保证财务成果的准确性。然而，医院收入账目的残缺和不完整在医院有一定的普遍性。
案例1：某医院在2002年举办二部开业庆典时收取的赞助费41.4万元列入“其他应付款”科目核算。在2005年收取的医疗设备临床观察费和药品临床观察费79.9万元也在“其他应付款”科目核算。
案例2：某中医学院附属医院将省卫生厅拨入的优秀中医人才研究费26.0万元及收到的房屋租赁费41.0万元，记入“其他应付款”科目。
案例3：某三甲医院在2004—2005年间，收取器官移植费、实习费和继续教育培训费425.9万元隐藏在“其他应付款”科目中。
案例4：某医学院附属二院将收取的病历手册收入21.3万元，转入“其他应付款”科目。
案例5：某省级人民医院将该省卫生厅拨入的临床医学重点专科项目经费，也打入“其他应付款”科目中。
对以上违规行为，审计部门根据《中华人民共和国审计实施条例》规定，责令其冲转或者调整有关会计科目。分析：上述违规行为，是在会计核算中混淆了收入与债务的界限。医院收入指医院在开展业务活动中取得的业务收入和从事其他活动取得的非偿还性资金以及从财政和主管部门取得的补助经费〔1〕。负债是指医院所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿还的债务。其划清两者界限的标准，是认定资金来源是非偿还性还是需要偿还性。凡是医院从事其他活动取得后的资金以及财政和主管部门拨入资金不需要医院分期归还就应该在收入科目核算；凡是外单位投入资金需要医院按期归还的，就要在负债科目中反映。因审计机关是审计医院上年或前几年的财务收支，账目和财务决算已封存，无法调整当年账目，按现行《医院会计制度》规定，可调整到“事业基金”科目。改进措施：要求相关医院会计人员深入学习《医院会计制度》，认真掌握医院收入的概念和范围，进行规范的会计核算。
2成本开支范围混乱造成成本失真成本的经济实质决定了成本在经济管理中具有十分重要的作用。成本是补偿医疗活动耗费的尺度，是制定医疗服务价格的一项重要因素，也是开展医疗市场竞争的先决条件。正确地进行成本核算，提供真实、有用的成本信息，是成本核算的基本任务。在审计实践中，发现了两种截然不同的扭曲成本的核算方法———经济效益较差的医院，为了给院长制造业绩、千方百计地把应列入成本的费用游离在外，造成成本虚减，利润虚增；经济效益较好的医院，担心年末收支结余过多，影响来年财政补助指标的核定，便通过各种手段，扩大成本开支范围，导致成本虚增、利润虚减。
案例6：某医院上年度购买取暖煤款442.9万元挂在往来账上，没有及时摊入成本。投资所属科技公司401.0万元，该公司已经解体其投资不能收回，长期挂账在“其他应收款”上。分析：依照《中华人民共和国预算法实施条例》的规定，政府财政部门、各部门和各单位在每一年度终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对账工作，不得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出〔2〕。医院购买冬季取暖煤费用，应在“待摊费用”科目核算，在取暖期分月摊入成本。投资所属而又破产公司的资金，应在查清情况的基础上申报卫生部和财政部核销。将支出转入下年或者长期不列支，显然是违反了《中华人民共和国预算法实施条例》。
案例7：有两所医院分别将购置的单价10.0万元以下固定资产403.8万元和153.8万元，直接列入“医疗支出”科目。分析：这种会计核算方法违反了《医院会计制度》的规定。按规定，凡是构成固定资产标准的，其购置费用必须由专用基金中修购基金列支，要不然会形成重复列支。因为购置固定资产时，列入成本一次，月末提取修购基金时，再次列入成本。同一经济事项，两次列入成本，会造成成本的虚增，医院财会人员要正确划分正常经费支出和专用基金支出的界限，正确掌握购买固定资产的资金来源渠道。
案例8：一所医院2005年预提2004年已结算的采暖费①华中科技大学经济学院武汉4300749.7万元，2004年预提养老保险基金140.0万元，实际上缴42.3万元，差额部分没有冲减支出。分析：预提费用和实际发生费用很可能发生误差，但在会计事项发生后，必须按照实际费用列入成本，其多余部分要冲减支出，不足部分要补提预提费用，否则会造成成本的虚增或虚减。看起来，在每年终了时清理“预提费用”显得十分重要。
案例9：某医院购置的呼吸机等设备，按使用1年年限多提修购基金364.2万元。分析：按照《医院会计制度》规定，医疗设备按年限法提取修购基金；国家财政部和卫生部规定，医疗设备使用年限在5～10年之间。该医院在一年内全部提取医疗设备的价值，是一种快速折旧法，势必加大当年的医疗成本。财会人员应当熟练掌握规定的医疗设备使用年限，计算出准确的修购基金提存率。国家使医疗设备购置资金随着其损耗逐渐地转移到医疗服务成本中，防止医疗成本的畸高畸低。
案例10：某医院在2005年末提取坏账准备金5.6万元。分析：根据会计的谨慎原则，医院设置“坏账准备”科目，坏账准备金制度实质是预计可能发生坏账损失，事先从成本中提取，以备核销发生的坏账损失。当前，医院医疗欠费较大，其中有部分不能收回，如不按要求提取坏账准备，一旦发生坏账，就无可靠资金来源加以核销。
3非独立核算属机构收支未纳入预算管理医院举办的非独立核算分院的收支是医院财务收支的一部分，必须纳入预算管理，应与医院合并编制财务报告。《医院财务制度》所以做出这一规定，目的是体现“大收入”、“大支出”的观念，全面反映医院收支的全貌。在财务收支管理活动中，有的医院只核算本院的财务收支情况，而未将医院举办的非独立核算分院的收支纳入医院财务统一核算、统一管理，合并编制财务报告，使医院财务收支丧失完整性。
案例11：某医科大学附属医院将所属《眼科杂志》收入119.4万元，支出99.8万元，在“其他应付款”科目核算，对所属慢性病院取得的医疗收入365.0万元未纳入财务账内统一管理。
案例12：某省中医附属医院对所属三个门诊部收入173.0万元，支出218.0万元，未与医院合并编制财务报告。
案例13：某大型医院对不具有法人资格的后勤保障服务部累计亏损303.3万元，未纳入财务统一核算；对所属肿瘤研究所收入126.0万元，支出83.0万元，在“其他应付款”科目中核算。
案例14：某医院将停车场停车收入7.4万元，由保卫处管理，并将其中一部分直接用于支付临时工工资。分析：医院未将非独立核算的所属机构的收支纳入财务统一核算，主要是对“非独立核算”机构的概念和涵义了解不够，片面认为只要所属机构在银行单独建立账户、设置账簿进行会计核算就是独立核算单位。
其实，判断医院所属分支机构是否具有法人资格，独立核算性是关键性标准。《中华人民共和国民法通则》规定，法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。法人应当具备下列条件：（1）依法成立；（2）有必要的财产或经费；（3）有自己的名称、机构和场所；（4）能够独立承担民事责任。所以，医院所属分支机构大部分不具有法人资格，是非独立核算机构，必须纳入医院预算管理。
4少缴社会保险金和税金社会保险是国家强制性保险，税金是国家财政主要来源之一，缴费单位、缴费个人应当据此足额缴纳社会保险费和税金。在审计实践中，漏交、少交社会保险基金和个人所得税是常见的违法行为，严重侵犯了国家利益。案例15：某医院少缴医疗保险基金22.0万元，其中，单位少缴17.0万元，职工个人少缴5.0万元。案例16：某医院少缴社会保障基金17.9万元，其中，医疗保险基金7.6万元，失业人基金6.5万元，养老保险基金3.8万元。案例17：某医院所属《国际儿科杂志》漏交营业税、附加费和增值税1.9万元。案例18：某医院未代扣、代缴个人所得税1.0万元，还有1所医院少缴个人所得税3.8万元。案例19：某医院在正常经费中列支的职工午餐、夜餐补助费28.8万元，未代扣个人所得税2.8万元。案例20：某三甲医院一年少缴社会保险金1 000.0万元。有关部门的《审计决定书》要求这些医疗机构依照《中华人民共和国税收征收管理法》和《社会保险费征缴暂行条例》规定，限期补交社会保险金和税款。
分析：医院少缴社会保障金，多数出于工资总额计算出现错误。因为无论是职工基本医疗保险，还是养老保险和失业保险上缴基数都是工资总额，工资总额的少算，导致社会保障金的少缴。工资总额计算出现错误有两种表现：一是经济效益较差的医院，不是按应发工资，而是按实发工资来计算工资总额。二是计算工资总额只考虑基本工资，而忽略了奖金、补贴和津贴。两种情况中又存在两种因素：一是故意隐瞒工资总额，达到少缴社会保障金的目的。二是财会人员对工资总额组成的政策缺少了解，致使工资总额构成不完整。其解决办法是：医院要树立全局观念，切实维护国家利益，财会人员要认真学习国家统计局1990年1月1日发布的《工资总额组成的规定》，保证工资总额计算的准确性。5基本建设和购置医疗设备药品未履行法定程序在财务管理方面，基本建设要严格履行招、投标和控制建设项目规模的业务流程；购置医疗设备和药品要履行政府采购和药品集中招标采购业务程序。经济事项程序不合法同样是一种违纪行为，医院要承担一定的法律责任。
案例21：某医院扩建介入病房投资230.0万元未经招、投标，自行选择工程队，擅自施工。
案例22：某医院扩建外科病房楼计划基建规模为11 849 m2，实际建设13 563 m2，超规模建设1 714 m2。
案例23：某医院扩建门诊楼，批准概算为9 876.0万元，实际完成投资额为15 075万元，超计划投资52%。分析：建设项目实行招标、投标管理，有助于缩短建设工期，保证工程质量，降低工程造价，实现投资效益。各省（市、自治区）遵照《中华人民共和国招标投标法》的规定，都制定了“建设工程招标条例”，一般规定总投资额200.0万元或者建筑面积在2 000m2以上的新建、扩建、翻建和技术改造等建设工程项目必须采用招标的形式发标。将必须进行招标的项目化整为零或者以其他方式规避招标的责令改造，可以处以工程造价2%～5%的罚款。为控制基建工程项目规模盲目扩大，国务院和国家发改委曾三令五申，提出控制固定资产投资规模的要求，要严格按照批准的投资概算进行建设，不得超过〔3〕。对由于主观原因超过设计概算的，要追究主管部门和建设单位主要负责人的责任。国家立项部门同时规定，当预计建设项目实际投资将超预算10%时，建设单位要重新编制可行性研究报告，向立项部门申请追加工程总概算。医院要严格执行基本建设投资管理规定，如触摸“高压线”，对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员要依法给予处分。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部，中华人民共和国卫生部.医院会计制度〔M〕.北京：财政出版社，1998：15.
[2]中华人民共和国主席令.中华人民共和国预算法〔Z〕.1994.
[3]国务院.关于控制固定资产投资规模的若干规定〔Z〕.1986.
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