新企业所得税法中业务招待费如何计算？

根据《企业所得税税前扣除办法〉的通知》第四十三条： 纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，是按纳税人“ 全年销售(营业)收入净额”的一定比例内的允许税前扣除。“ 全年销售收入或者营业收入”不同于“全年的收入”；根据《 企业所得税暂行条例实施细则》第七条“条例第五条(一) 项所称生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入， 包括商品(产品)销售收入，劳务服务收入，营运收入， 工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入”之规定， 销售收入和其他业务收入均为企业生产、经营收入的一部分， 因而如果仅就销售收入来说并不包含其他业务收入。 但营业收入应指经营业务收入，其内涵显然应该大于销售收入， 应包括从事各类经营活动所取得的收入。 并且根据1998年新修订的企业所得税申报表，销售（营业） 收入是指纳税人的基本业务收入、其他业务收入， 其其他业务收入具体包括：销售材料、废料、废旧物资等收入、 技术转让收入（不含特许权使用费收入）、转让固定资产、 无形资产收入、出租出借包装物收入和自产、 委托加工产品视同销售收入。所以， 作为业务招待费允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收 入（包括主营业务收入和其他业务收入）销售退回和折扣、 折让的收入额。对补贴收入，营业外收入、 纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等， 不作为招待费税前扣除的基数。 业务招待费扣除比例 1、 内资企业所得税纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费， 在下列规定比例范围内，可据实扣除： 全年销货净额在1500万元及以下的，不得超过销货净额的5‰； 全年销货净额超过1500万元的，不得超过该部分销货净额的3‰ 。例如： 某工业企业2004年全年实现销售收入为40000000元， 其中销售折扣（折让）为3000000元。该纳税人的销售折扣（ 折让）应遵循费用相关性和合理性原则进行剔除处理。由此， 其全年营业收入净额应确定为：40000000- 3000000=37000000（元）。 其具体计算是按超额累计法计算，也称为超额累退计算， 是分档分级计算的。 2、外商投资企业的扣除标准如下：（1） 全年销货净额在1500万以下的，不超过销货净额的千分之五； 销货净额超过1500万的，不得超过该部分销货净额的千分之三； (2）全年业务收入总额在500万以下的， 不超过业务收入总额的千分之十；收入总额超过500万的部分， 不得超过该部分收入总额的千分之五。 3、对实行查账征收的个体工商户（包括个人独资企业、合伙企业） ，根据《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发[ 1997]43号）第二十九条规定：“ 个体户发生的与生产经营有关的业务招待费， 由其提供合法凭证或单据，经主管税务机关审核后， 在其收入总额的5‰以内据实扣除。” 特殊规定： 1、财商字[1993]第463号文规定， 代理进出口业务的代购代销收入可按不超过2% 的比例列支业务招待费，新税制实行后，此项规定是否继续执行。 经研究，为鼓励外贸企业开展代理进出口业务， 同时考虑开展此项业务招待费用支出的实际情况， 暂按上述规定继续执行，超过2%部分作纳税调整财税字[ 1995]056号） 2、对主要从事对外投资、代理等业务的企业， 由于没有行业财务会计制度规定的销售或者营业等主营业务收入， 可以按其所取得的各类收益不超过2％的比例以内， 可据实扣除财企[2001]251号）