直线摊销法的举例

例1：甲公司2002年1月1日购入B公司当日发行的5年期、年利率为10%、面值为10000元的公司债券，共计支付9279元，当时市场利率为12%，利息于每年年末12月31日支付。
甲公司在购入债券时，按实际支付金额人账，编制会计分录如下：
借：长期债权投资——债券投资（面值） 10000 　贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 721 　银行存款　9279 　甲公司每期实际收到的利息，除了按票面利率10%计算的利息外，还应包括折价的摊销数，债券折价721元（10000-9279），分五期摊销，每期应分摊144元（721÷5），最后一期分摊145元，凑成整数。
甲公司在每年年末收取利息时，应编制如下会计分录：
借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 1000 　长期债权投资——债券投资（折价） 　144 贷：投资收益　1144 　这样，按折价购入债券的账面价值每期增加144元，待到债券到期时，甲公司债券投资的账面价值就和债券的票面价值10000元相等了。债券折价的摊销，如表1所示：
表1　债券折价摊销表（直线法）　单位：元 　　　　　　①=10000×10% ②=①+③ ③=721÷5 ④=上期价值+③ 2002.1.1 　　　9279 1 1000 1144 144 9423 2 1000 1144 144 9567 3 1000 1144 144 9711 4 1000 1144 144 9855 5 1000 1145 145 10000 合计 5000 5721 721 　例2：甲企业2002年7月1日购入B企业2002年1月1日发行的五年期债券。该债券到期一次还本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企业以1650元的价格购入80张，另支付有关税费800元。相关费用直接计入当期损益，假设甲企业按年计算利息，甲企业对该债券投资业务的有关会计处理如下：
投资时：
债券面值=2000×80=160000（元）
债券发行日至购买日止的应收利息=160000×10%×6/12=8000（元）
债券投资折价=160000-（132000-8000）=36000（元）
购入债券时的会计分录为：
借：长期债权投资——债券投资（面值） 160000 　长期债权投资——债券投资（应计利息） 8000 　投资收益 800 　贷：银行存款 132800 　长期债权投资——债券投资（折价） 36000 　年度终了计算利息并摊销折价，如表2所示：
表2　债券折价摊销表（直线法）　单位：元 　　　　　　①=面值×票面利率 ②=折价÷摊销期限 ③=①+ ② ④=上期价值-③ 2002.1.1 8000 　　124000 l 8000 4000 12000 128000 2 16000 8000 24000 136000 3 16000 8000 24000 144000 4 16000 8000 24000 152000 5 16000 8000 24000 160000 合计 80000 36000 108000 　2002年12月31日，会计分录如下：
借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 8000 长期债权投资——债券投资（折价） 4000 　贷：投资收益　12000 　2003年至2006年终，各年会计分录如下：
借：长期债权投资——债券投资（应计利息）16000 长期债权投资——债券投资（溢价）　8000 　贷：投资收益　24000 　到期收回债券本息时，会计分录如下：
借：银行存款　240000 　贷：长期债权投资——债券投资（面值）160000 　 长期债权投资——债券投资（应计利息）80000